国税发[2003]47号

各省自治区直辖市和计划单列市国家税务局地方税务局:

为了保证《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称实施细则)的贯彻实施,进一步增强征管法及其实施细则的可操作性,现将有关问题规定如下:

一关于税务登记代码问题

实施细则第十条所称“同一代码”是指国家税务局地方税务局在发放税务登记证件时,对同一个纳税人赋予同一个税务登记代码。为确保税务登记代码的同一性和唯一性,单位纳税人(含个体加油站)的税务登记代码由十五位数组成,其中前六位为区域码, 由省自治区直辖市国家税务局地方税务局共同编排联合下发(开发区新技术园区等未赋予行政区域码的可重新赋码,其他的按行政区域码编排), 后九位为国家质量监督检验检疫总局赋予的组织机构统一代码。市(州)以下国家税务局地方税务局根据省自治区直辖市国家税务局地方税务局制订的编码编制税务登记代码。

二关于扣缴义务人扣缴税款问题

负有代扣代缴义务的单位和个人,在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定,将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴,对纳税人拒绝扣缴税款的,扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项,并在一日之内报告主管税务机关。

负有代收代缴义务的单位和个人,在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定,将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴,对纳税人拒绝给付的,扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。

扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣应收未收税款的,税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外,应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣应收未收的税款补扣或补收。

三关于纳税人外出经营活动管理问题

纳税人离开其办理税务登记所在地到外县(市)从事经营活动提供应税劳务的,应该在发生外出经营活动以前向其登记所在地的主管税务机关申请办理《外出经营活动税收管理证明》,并向经营地或提供劳务地税务机关报验登记。

实施细则第二十一条所称“从事生产经营的纳税人外出经营,在同一地累计超过180天的”,应当是以纳税人在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起,在连续的12个月内累计超过180天。

四关于纳税申报的管理问题

经税务机关批准,纳税人扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的,其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。采取数据电文方式办理纳税申报的纳税人扣缴义务人,其与数据电文相对应的纸质申报资料的报送期限由主管税务机关确定。

五关于滞纳金的计算期限问题

对纳税人未按照法律行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律行政法规的规定确定的期限向税务机关缴纳的税款,滞纳金的计算从纳税人应缴纳税款的期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。

六关于滞纳金的强制执行问题

根据征管法第四十条规定“税务机关在采取强制执行措施时,对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行”的立法精神,对纳税人已缴纳税款,但拒不缴纳滞纳金的,税务机关可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施。

七关于税款优先的时间确定问题

征管法第四十五条规定“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权质权留置权执行”,欠缴的税款是纳税人发生纳税义务,但未按照法律行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款,纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。

八关于减免税管理问题

除法律行政法规规定不需要经税务机关审批的减免税外,纳税人享受减税免税的应当向主管税务机关提出书面申请,并按照主管税务机关的要求附送有关资料,经税务机关审核,按照减免税的审批程序经由法律行政法规授权的机关批准后,方可享受减税免税。

九关于税务登记证件遗失问题

遗失税务登记证件的纳税人应当自遗失税务登记证件之日起15日内,将纳税人的名称遗失税务登记证件名称税务登记号码发证机关名称发证有效期在税务机关认可的报刊上作遗失声明,凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

十关于税收违法案件举报奖励问题

在国家税务总局和财政部联合制定的举报奖励办法未出台前,对税收违法案件举报奖励的对象标准暂按《国家税务总局关于印发〈税务违法案件举报奖励办法〉的通知》(国税发[1998]211号)的有关规定执行。

十一关于账簿凭证的检查问题

征管法第五十四条第六款规定:“税务机关在调查税收违法案件时,经设区的市自治州以上税务局(分局)局长批准,可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款”;实施细则第八十六条规定:“有特殊情况的,经设区的市自治州以上税务局局长批准,税务机关可以将纳税人扣缴义务人当年的账簿记账凭证报表和其他有关资料调回检查”。这里所称的“经设区的市自治州以上税务局局长”包括地(市)一级(含直辖市下设区)的税务局局长。这里所称的“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一:

(一)涉及增值税专用发票检查的;

(二)纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的;

(三)纳税人及其他当事人可能毁灭藏匿转移帐簿等证据资料的;

(四)税务机关认为其他需要调回检查的情况。

十二关于关联企业间业务往来的追溯调整期限问题

实施细则第五十六条规定:“有特殊情况的,可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整”。该条所称“特殊情况”是指纳税人有下列情形之一:

(一)纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元人民币的;

(二)经税务机关案头审计分析,纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来,预计需调增其应纳税收入或所得额达到或超过50万元人民币的;

(三)纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的;

(四)纳税人在以前年度未按规定进行关联企业间业务往来年度申报,或者经税务机关审查核实,关联企业间业务往来年度申报内容不实,以及不履行提供有关价格费用标准等资料义务的。

十三简易申报简并征期问题

实施细则第三十六条规定:“实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报简并征期等申报纳税方式”, 这里所称“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的,税务机关可以视同申报;“简并征期”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人, 经税务机关批准,可以采取将纳税期限合并为按季半年年的方式缴纳税款,具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。

十四关于税款核定征收条款的适用对象问题

征管法第三十五条实施细则第四十七条关于核定应纳税款的规定,适用于单位纳税人和个人纳税人。对个人纳税人的核定征收办法,国家税务总局将另行制定。

十五关于外商投资企业外国企业的会计记录文字问题

会计法第二十二条规定:“会计记录的文字应当使用中文。”对于外商投资企业外国企业的会计记录不使用中文的,按照征管法第六十条第二款“未按照规定设置保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。

十六关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题

对采用电算化会计系统的纳税人,税务机关有权对其会计电算化系统进行查验;对纳税人会计电算化系统处理储存的会计记录以及其他有关的纳税资料,税务机关有权进入其电算化系统进行检查,并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。

税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时,有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性,并保守纳税人的商业秘密。

国家税务总局

二00三年四月二十三日